第一章 存货
一、存货成本的结转
(一)对外销售商品的会计处理
借:主营业务成本
存货跌价准备
贷:库存商品
(二)对外销售材料的会计处理
借:其他业务成本
存货跌价准备
贷:原材料
二、存货跌价准备的计提与转回
(一)存货跌价准备的计提
借:资产减值损失
贷:存货跌价准备
(二)存货跌价准备的转回
借:存货跌价准备
贷:资产减值损失
第二章 固定资产
一、外购固定资产的初始计量
(一)购入不需要安装的固定资产
借:固定资产
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
(二)购入需要安装的固定资产
通过“在建工程”科目核算
借:在建工程
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款、应付职工薪酬等
借:固定资产
贷:在建工程
二、自营方式建造固定资产
①购入工程物资
借:工程物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
②领用工程物资
借:在建工程
贷:工程物资
③领用材料
借:在建工程
贷:原材料
④领用产品
借:在建工程
贷:库存商品
⑤工程应负担的
职工薪酬
借:在建工程
贷:应付职工薪酬⑥达到预定可使
用状态并办理竣
工结算
借:固定资产
贷:在建工程
三、工程物资盘盈或盘亏、报废及毁损
六、长期股权投资核算方法的转换
(一)成本法转换为权益法
1.个别财务报表
(1)处置部分
借:银行存款
贷:长期股权投资
投资收益(差额,可能在借方)
(2)剩余部分追溯调整
①投资时点商誉的追溯
若剩余股权的投资成本>原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允
价值份额,不调整长期股权投资的成本。
若剩余股权的投资成本<原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允
价值份额,应调整长期股权投资的账面价值,同时调整营业外收入或留存收益。
借:长期股权投资——投资成本
贷:盈余公积
利润分配——未分配利润(取得投资的以后年度处置)
营业外收入(取得当年处置)
②投资后的追溯调整借:长期股权投资
贷:留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资
当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)
投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持
股比例)
其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)
资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益
变动×剩余持股比例)
2.合并财务报表
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
借:长期股权投资(公允价值)
贷:长期股权投资(按权益法追溯调整后的账面价值)
投资收益(差额)
②对个别财务报表中的处置部分收益的归属期间进行调整
借:投资收益
贷:盈余公积
未分配利润
其他综合收益
资本公积
或相反分录。
③将其他综合收益转到投资收益或留存收益:
借:其他综合收益
贷:投资收益(可转损益部分)
盈余公积(不可转损益部分)未分配利润(不可转损益部分)
或相反分录。
④将资本公积转到投资收益:
借:资本公积
贷:投资收益
或相反分录。
(二)公允价值计量转成本法(非同一控制)
借:长期股权投资
贷:交易性金融资产等
银行存款等(付出对价的公允价值)
投资收益(公允价值与账面价值差额,可能在借方)
(三)权益法转成本法(非同一控制)
借:长期股权投资
贷:长期股权投资(原权益法下的账面价值)
银行存款等(付出对价的公允价值)
(四)公允价值计量转换为权益法核算
借:长期股权投资——投资成本
贷:交易性金融资产等
银行存款等(付出对价的公允价值)
投资收益(公允价值与账面价值差额,可能在借方)
(五)权益法转换为公允价值计量
1.处置部分
借:银行存款
贷:长期股权投资投资收益
2.将原权益法核算时确认的全部其他综合收益转入投资收益或留存收益
借:其他综合收益
贷:投资收益(可转损益部分)
盈余公积(不可转损益部分)
利润分配——未分配利润(不可转损益部分)
或作相反分录。
3.原权益法核算时确认的全部资本公积——其他资本公积转入投资收益
借:资本公积——其他资本公积
贷:投资收益
或作相反分录。
4.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
借:交易性金融资产(剩余部分转换日公允价值)
贷:长期股权投资(剩余投资账面价值)
投资收益(差额)
(六)成本法转换为公允价值计量
1.确认有关股权投资的处置损益
借:银行存款
贷:长期股权投资(出售部分账面价值)
投资收益(差额)
2.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
借:交易性金融资产(剩余部分转换日公允价值)
贷:长期股权投资(剩余部分账面价值)
投资收益(差额)
第五章 投资性房地产
一、成本模式计量的会计处理
1.计提折旧或摊销时
借:其他业务成本
贷:投资性房地产累计折旧(摊销)
2.计提减值准备时
借:资产减值损失
贷:投资性房地产减值准备
3.取得租金收入
借:银行存款
贷:其他业务收入
4.处置
借:银行存款
贷:其他业务收入
借:其他业务成本
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产
二、公允价值模式计量的会计处理
1.公允价值变动
借:投资性房地产——公允价值变动
贷:公允价值变动损益(或相反分录)
2.取得租金收入
借:银行存款
贷:其他业务收入
3.处置
借:银行存款
贷:其他业务收入
借:其他业务成本
贷:投资性房地产——成本
——公允价值变动(或借方)
借:其他综合收益
贷:其他业务成本
借:公允价值变动损益
贷:其他业务成本
或作相反分录。
三、投资性房地产转换
(1)成本模式计量下的转换处理
四、计量模式变更
借:投资性房地产(变更日公允价值)
投资性房地产累计折旧(摊销)(原投资性房地产已计提的折旧或摊销)
投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产(原价)
利润分配——未分配利润(或借记)
盈余公积(或借记)
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